По какому договору посредник не может выступать от своего имени реализуя купленные ранее материалы


Сделки с посредниками: ценные советы бухгалтеру — Audit-it.ru

Ольга Солдатова, ведущий эксперт

Источник: Журнал «Главбух»

Когда учет будет самым простым: Если по условиям договора посредник действует от своего имени. Какие документы почитать: Главы 51, 52 Гражданского кодекса РФ.

Основные рекомендации, приведенные в этой статье, вы также можете узнать из видеосеминара Раисы Рябовой, налогового консультанта, советника налоговой службы II ранга.

Ваша компания собирается продавать или покупать товары через посредника? В первую очередь советуем проверить, полностью ли прописан в договоре порядок обмена документами, чтобы потом не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками. В дальнейшем, отражая данную сделку в учете, вам надо будет иметь в виду целый ряд требований, о которых пойдет речь в этом материале.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации и для компаний на «упрощенке».

Ваша компания уже давно работает с комиссионерами или агентами? Тогда убедитесь, что вы используете самый безопасный вариант учета операций по данным договорам.

Какой договор можно заключить с посредником

Посреднические договоры бывают трех видов: комиссии, поручения и агентирования. Их основные особенности приведены ниже. На практике чаще всего используют договор комиссии. Или агентский, но такой, который также построен по модели договора комиссии, то есть посредник в нем действует от своего имени. И это достаточно удобно, так как комиссионер или агент сам оформляет накладные, счета-фактуры и другие документы. Также часто посредник обязуется получить от покупателей выручку за товары или вести расчеты с поставщиками. Поэтому дальше мы будем рассматривать договор комиссии с участием посредника в расчетах.

Виды посреднических договоров

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

Что важно предусмотреть в договоре с посредником

Теперь давайте посмотрим, какие пункты стоит включить в договор, чтобы в дальнейшем у бухгалтерии не возникало сложностей.

При торговле через посредника налоги нужно рассчитывать по мере того, как посредник совершает сделки с покупателями или поставщиками. Поэтому в контракте очень важно предусмотреть четкий порядок документооборота. А именно регламентировать сроки, в которые комиссионер должен передавать комитенту документы (в том числе счета-фактуры). А также извещать о продаже (закупке), поступлении выручки от клиентов или перечислении аванса продавцам.

Кроме того, стоит подробно прописать содержание отчета посредника. Удобно бывает установить в приложении к договору типовую форму такого отчета. Можно установить и санкции, которые должен уплатить комиссионер в случае несвоевременной передачи данных.

Важная деталь

В договоре с посредником нужно прописать, в какие сроки он должен сообщать компании о поступлении предоплаты или выручки от покупателей.

И еще один важный момент. Из договора комиссии должно быть понятно, когда услуги посредника считаются оказанными. Обычно устанавливают, что комиссионер выполнил поручение, если комитент утвердил его отчет. Из этого варианта мы и будем исходить.

Подробнее о том, какие положения нужно установить в посредническом договоре, вы можете узнать из таблицы ниже.

Какие условия важно прописать в договоре с посредником

Обязанность или право посредника

Общее правило, которое установлено в законе

Что можно прописать в договоре с посредником

Перечислять выручку на счет компании Посредник обязан перечислять на счет компании выручку по мере ее поступления. По мнению судей, это нужно делать, как правило, на следующий день после того, как суммы зачислены на счет комиссионера. Иначе компания может требовать от посредника выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). В статье 316 Налогового кодекса РФ указано, что известить комитента о дате реализации имущества комиссионер должен не позднее трех дней после окончания отчетного периода Компании могут договориться, что комиссионер может перечислять поступившие ему суммы в любые сроки. Однако с точки зрения расчета налогов важно обязать посредника, чтобы он хотя бы незамедлительно сообщал комитенту о том, что от клиентов поступила выручка или предоплата. Например, в течение одного дня с даты зачисления сумм на счет посредника
Передавать комитенту закупленные товары Сроки, в которые комиссионер должен передать комитенту закупленную для него продукцию, в законе не установлены В договоре нужно указать, в какие сроки посредник передает приобретенные товары комитенту
Получать от комитента вознаграждение Порядок расчета сумм вознаграждения в законе не установлен. Однако посреднику предоставлена возможность удерживать вознаграждение из поступивших к нему сумм (ст. 997 Гражданского кодекса РФ) Стороны могут предусмотреть вознаграждение как в процентах от сделок, так и в виде фиксированной суммы
Получать свою долю от дополнительной выгоды Посредник может заключить договор на условиях более выгодных, чем указал в своем поручении комитент. Например, продать товар дороже или купить дешевле. По умолчанию возникшая дополнительная выгода делится сторонами поровну (ст. 992 Гражданского кодекса РФ) Компании могут установить другой порядок. Например, всю дополнительную выгоду передавать комиссионеру
Возмещать свои расходы за счет комитента Как правило, комитент должен возмещать посреднику расходы, которые возникают в связи с исполнением поручения. Исключение — затраты на хранение товаров. Они обычно возлагаются на комиссионера (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ) В договоре лучше четко обозначить список расходов, которые комитент должен возместить посреднику
Предоставлять комитенту отчет о выполнении поручения Сроки, в которые посредник должен отчитаться перед комитентом, в Гражданском кодексе не указаны. При этом комитент должен сообщить о своих возражениях в течение 30 календарных дней после получения отчета, если другой порядок не установлен в договоре (ст. 999 кодекса) В договоре желательно установить перечень сведений, которые посредник должен указать в своем отчете. Как минимум это: — дата совершения сделок; — цена и размер скидок (если посредник вправе предоставлять их клиентам); — суммы, поступившие от покупателей или которые перечислил посреднику комитент; — расходы, которые должен возместить комитент; — ссылки на первичные документы.

Кроме того, удобно предусмотреть типовую форму отчета посредника, сроки его передачи комитенту, перечислить условия, при которых отчет будет считаться утвержденным. Можно также установить штраф за несвоевременную передачу данных о выручке и отчетов комиссионера. К отчету посредник должен приложить копии «первички». Включая документы, подтверждающие расходы, которые нужно компенсировать

Как оформлять первичные документы при работе с посредниками

Все основные документы по сделкам с покупателями и продавцами будет составлять посредник. Комитенту же нужно оформить передачу товаров комиссионеру. Это можно сделать с помощью товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В накладной можно указать, что товары переданы посреднику на реализацию по договору комиссии.

Советуем внимательно проверять отчеты комиссионера. Помимо информации, необходимой для расчета налогов, в них должны быть реквизиты, которые установлены для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Добавим, что все расчеты через посредников компании проводят по отдельному субсчету к счету 76. А передачу товаров для реализации отражают на счете 45. Подробнее порядок бухучета рассмотрим на примере (статья «Проводки и наглядный расчет налогов при продаже товаров через комиссионера»).

Как комитенту составлять счета-фактуры

Налоговики дали свои рекомендации о том, как составлять счета-фактуры при работе с посредниками, в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/[email protected] Порядок, предложенный контролерами, не противоречит правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому сохраняет актуальность и для новых счетов-фактур. По крайней мере до тех пор, пока чиновники не выпустят другие рекомендации.

Итак, при продаже товаров посредник сам составит для покупателя счет-фактуру. Затем на его основе комитент выставит счет-фактуру на отгрузку. Если же посредник приобретает товары для компании, он перевыставит ей счет-фактуру продавца. Детально правила работы со счетами-фактурами приведены схематично ниже. Кстати, авансовые счета-фактуры комитент и комиссионер составляют в том же порядке.

Как составлять счета-фактуры при работе через комиссионера

Важный момент: составлять счета-фактуры при реализации товаров комитента посредник обязан независимо от того, платит ли он сам НДС в бюджет или нет. Так, комиссионер на «упрощенке» должен выписывать счета-фактуры точно так же, как компания на общем режиме. Это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126. Правда, если на «упрощенке» находится комитент, посреднику составлять счета-фактуры на отгрузку не нужно.

Важная деталь

Компании на «упрощенке» должны составлять счета-фактуры при продаже товаров в качестве посредников, также как и компании на общем режиме.

Еще посредник перевыставляет счета-фактуры продавцов работ и услуг, стоимость которых должен возместить комитент. То есть здесь посредник действует так же, как и при покупке товаров. Ну и конечно, комиссионер, который находится на общей системе, составит счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Как рассчитывать налоги при продаже товаров через посредника

Все главные правила расчета налогов при торговле по посредническому договору мы привели в таблице ниже. Здесь же рассмотрим самые важные моменты.

Расчет налогов при реализации товаров через посредника

Операция

НДС

Налог на прибыль

«Упрощенка»

Комитент передает комиссионеру товары НДС уплачивать не нужно Доход не возникает
Комиссионер реализовал товары покупателю НДС нужно начислить в момент отгрузки товаров покупателю на всю сумму выручки, включая дополнительную выгоду На дату реализации нужно отразить доход (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если посредник удержал вознаграждение, уменьшать выручку на его сумму не нужно. Допвыгода также входит в доход Доход нужно отразить при поступлении выручки на счет комитента (письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-11-06/2/80). В доход входит вся выручка, включая вознаграждение посредника и дополнительную выгоду
Покупатель перечислил предоплату Нужно исчислить НДС с предоплаты Доход не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса) Доход надо отразить в момент поступления аванса на счет комитента
Посредник реализовал товары по ценам выше тех, которые указывал комитент, поэтому возникла допвыгода Комиссионер составляет счет-фактуру на свою часть дополнительной выгоды. По данному счету-фактуре комитент может принять НДС к вычету Сумму дополнительной выгоды, которая приходится на счет комиссионера, комитент включает в расходы Допвыгоду, которая причитается комиссионеру, компания, применяющая объект «доходы минус расходы», в затратах не учитывает (если только она не является вознаграждением посредника)
Посредник удержал свое вознаграждение Если посредник удержал из выручки вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему к вычету лучше не принимать. Ведь у комитента нет платежки на аванс. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит обычный счет-фактуру на вознаграждение, НДС можно поставить к вычету Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 кодекса) Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент, который применяет объект «доходы минус расходы», относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса)
Комитент возмещает посреднику его расходы По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету Комитент может отразить расходы по правилам, которые установлены Налоговым кодексом РФ в зависимости от их вида Комитент вправе учесть расходы, которые указаны в статье 346.16 кодекса

Когда начислить налоги с выручки

Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.

Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.

Кроме того, в момент реализации товаров, который обычно совпадает с датой отгрузки, комитенту нужно показать доход в налоговом учете. Причем выручка относится на доходы в полном объеме, включая вознаграждение, удержанное из нее посредником. Это подтверждает письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/641.

Как учесть дополнительную выгоду

Если посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. Часто она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.

Однако комитент включает в свой доход полную сумму выручки с учетом дополнительной выгоды. На это указали чиновники в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347. Далее ту часть выгоды, которая причитается комиссионеру, компания на общем режиме может учесть в расходах. Хотя иногда инспекторы выступают против этого, утверждая что дополнительную выгоду комитент передает контрагенту безвозмездно. Конечно же, это не так. Ведь комиссионер получает дополнительную выгоду только в случае продажи товара на более выгодных для комитента условиях.

Какие особенности нужно учесть, если посредник удерживает комиссионное вознаграждение

Пока услуги посредника не приняты комитентом, удержанные суммы вознаграждения считаются авансом. А принять к вычету НДС с аванса можно только при условии, что есть платежное поручение на его уплату.

В данном же случае комитент денег посреднику не перечислял. Ведь комиссионер сам удержал вознаграждение из выручки от продажи товаров. Поэтому принимать налог к вычету по авансовому счету-фактуре посредника небезопасно.

Как отразится на налогах возмещение расходов посредника

Как мы уже сказали выше, посредник должен перевыставить счета-фактуры по расходам, которые компенсирует комитент. В таком случае НДС по ним можно заявить к вычету.

В налоговом учете данные расходы комитент отразит в обычном порядке. То есть по тем правилам, которые установлены для этого вида затрат в Налоговом кодексе РФ.

Как посчитать налоги при покупке товаров через посредника

Теперь поговорим о компаниях, которые используют услуги комиссионеров или агентов для покупки товаров. Для наглядности правила расчета налогов по таким сделкам мы также привели в таблице.

Расчет налогов при приобретении товаров через комиссионера

Операция

НДС

Налог на прибыль

«Упрощенка»

Комитент перечисляет посреднику средства на закупку НДС уплачивать не нужно Расход не возникает
Посредник перевел продавцу аванс за товары НДС с предоплаты можно принять к вычету. После того как товары будут получены и приняты на учет, этот налог нужно восстановить Суммы аванса в расходах учитывать не нужно
Комитент получил товары от комиссионера НДС по товарам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры, перевыставленного посредником Затраты на приобретение товаров комитент учитывает в общем порядке Затраты на приобретение товаров комитент с объектом «доходы минус расходы» учитывает в общем порядке
Посредник приобрел товары по цене ниже указанной комитентом, в связи с чем возникла дополнительная выгода Комитент принимает НДС к вычету в сумме, фактически уплаченной продавцу и указанной в счете-фактуре посредника Комитент учитывает расходы в размере уплаченных за товары сумм. Дополнительную выгоду, которая приходится на счет комитента, можно также включить в затраты Комитент с объектом «доходы минус расходы» списывает сумму, которая перечислена продавцу за товары. Допвыгоду, которая приходится на счет комитента, в расходы лучше не включать (если только она не является вознаграждением посредника)
Комиссионер удержал свое вознаграждение Если посредник удержал вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему можно принять к вычету. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит «обычный» счет-фактуру на сумму вознаграждения, НДС по нему комитент также поставит к вычету. Но налог с предоплаты нужно восстановить Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы. Либо вознаграждение можно включить в стоимость товаров, если такой порядок установлен в учетной политике (ст. 320 кодекса) Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент с объектом «доходы минус расходы» относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса)
Комитент возмещает посреднику его расходы По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету Расходы, связанные с покупкой товаров, комитент в зависимости от своей учетной политики включает в их стоимость либо учитывает отдельно Комитент может учесть расходы, которые он возмещает комиссионеру, если они указаны в статье 346.16 кодекса

Как отразить приобретение товаров

Само собой, сумма, перечисленная комиссионеру на закупку товаров, расходом пока не считается. Когда же посредник приобретет товары, их стоимость и расходы, связанные с покупкой, комитент учтет как обычно — также как и по товарам, которые он закупает самостоятельно.

«Входной» НДС, предъявленный продавцом товаров, можно принять к вычету, если выполняются стандартные условия. И при этом посредник правильно перевыставил счет-фактуру поставщика. Однако к вычету «авансового» налога контролеры предъявляют дополнительные условия. Итак, комитент вносит предоплату комиссионеру, а тот перечисляет ее продавцу. В таком случае для вычета налога с предоплаты комитенту потребуются такие документы:

— авансовый счет-фактура, перевыставленный комиссионером комитенту;

— копия счета-фактуры, который продавец выставил посреднику при получении предоплаты;

— платежное поручение на перечисление аванса комитентом посреднику;

— платежка на предоплату, перечисленную комиссионером продавцу товаров;

— копии договора комиссии и контракта посредника с продавцом, в которых предусмотрена предоплата.

Важная деталь

Для вычета НДС с аванса, который компания перечислила посреднику в счет покупки товаров, потребуется в том числе копия договора комиссионера с продавцом, в котором предусмотрена предоплата.

Как учесть дополнительную выгоду

Если комиссионер купил товары дешевле, чем определил комитент, возникает дополнительная выгода. В связи с этим у комитента появляется расход в виде той части дополнительной выгоды, которую нужно отдать комиссионеру. Здесь ситуация точно такая же, как при продаже товаров через посредника. То есть компании на общем режиме могут отразить данный расход в налоговом учете.

Как отразить вознаграждение посредника и возмещение его расходов

Комитент учитывает в составе расходов комиссионное вознаграждение по правилам, которые установлены в его учетной политике для налогообложения. То есть включает сумму вознаграждения в стоимость товаров либо списывает как отдельный расход. В таком же порядке компания учтет и расходы, которые нужно возместить комиссионеру.

Главное, о чем важно помнить

1. В договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда комиссионер сообщает комитенту о поступлении предоплаты и выручки от покупателей, содержание отчета посредника, когда он передает его комитенту и при каких условиях отчет считается утвержденным.

2. На дату отгрузки товаров комиссионером компания должна начислить НДС и отразить доход в налоговом учете.

3. При покупке товаров через посредника комитент вправе принять НДС к вычету, если комиссионер правильно перевыставит счета-фактуры, полученные от продавцов.

www.audit-it.ru

Какой договор выбрать при приобретении товара через посредника - НалогОбзор.Инфо

Иногда, чтобы приобрести то или иное имущество, организации может понадобиться воспользоваться услугами посредника. Это целесообразно, например, тогда, когда организация не может найти подходящего продавца либо не желает взаимодействовать с ним напрямую (например, из-за отсутствия времени, опыта или квалифицированных сотрудников). В итоге организация (клиент) поручает посреднику совершить с третьими лицами (продавцами) сделки, направленные на приобретение товара.

Оформить отношения с посредником можно одним из трех видов договоров: комиссия, агентирование, поручение. Первоочередная задача клиента – выбрать оптимальный вид договора. Если этого не сделать, могут возникнуть негативные для клиента последствия. К примеру, выяснится, что ответственность перед продавцом должен нести не посредник, нарушивший свои обязательства, а сам клиент.

Существует несколько критериев, по которым выбирают вид посреднического договора:

1) у какой из сторон возникают права и обязанности по сделке с продавцом, а значит, какая из сторон выступает в роли покупателя по такой сделке и несет ответственность перед продавцом за нарушение своих обязательств по ней;

2) какие действия вправе совершать посредник;

3) какую ответственность может нести посредник за ненадлежащее исполнение поручения: отвечает ли он только за нарушение своих обязательств по посредническому договору или же еще несет и ответственность за неисполнение сделки продавцом;

4) в каких случаях посредник вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора;

5) в каких случаях можно отменить данное посреднику поручение, то есть расторгнуть договор в одностороннем порядке по инициативе клиента.

Организации, намеренной приобрести товар через посредника, особенно важно учесть первые два критерия. Они подробно проанализированы в настоящей рекомендации. Об остальных критериях см. отдельную рекомендацию, посвященную выбору посреднического договора независимо от содержания и характера поручения, – Какой вид посреднического договора выбрать.

Первый критерий выбора – у кого возникают права и обязанности по сделке с продавцом

Посредник может действовать:

  • либо от своего имени – по договору комиссии или по агентскому договору, заключенному по модели договора комиссии (п. 1 ст. 990, абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
  • либо от имени клиента – по договору поручения или по агентскому договору, заключенному по модели договора поручения (п. 1 ст. 971, абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Практическое значение состоит в том, у кого (у посредника или у его клиента) возникают права и обязанности по сделке с продавцом и кто несет ответственность по этой сделке.

Чаще всего клиенту выгодно, когда права и обязанности по сделке с продавцом возникают у посредника. Это объясняется следующими причинами:

  • клиент не несет ответственности перед продавцом;
  • клиент считается собственником товара;
  • клиент может самостоятельно защитить свои интересы, если продавец нарушит обязательства по сделке с посредником.

1. Клиент не несет ответственности перед продавцом. Посредник (комиссионер, агент) самостоятельно действует в качестве покупателя и несет перед продавцом ответственность за нарушения своих обязательств по совершенной сделке.

Такой посредник избавляет клиента от риска того, что продавец предъявит к клиенту требование по договору купли-продажи. В итоге клиент не будет нести ответственность перед продавцом, а также тратить время и средства на разбор:

  • необоснованных претензий продавца;
  • претензий, вызванных ошибками менеджера или юриста, отвечающего за сопровождение сделки (в связи с тем, что непосредственно с продавцом контактируют сотрудники не организации-клиента, а организации-посредника).

В то же время это не означает, что клиенту вовсе удастся избежать негативных последствий, связанных с приобретением товара. Дело в том, что посредник, действующий от своего имени и понесший ответственность перед продавцом, получит право потребовать от клиента возместить убытки, если докажет, что нарушения по сделке с продавцом возникли по вине клиента. К примеру, если клиент обязался обеспечить посредника необходимыми средствами, но не сделал это в установленный срок, в результате чего продавец взыскал с посредника сумму оплаты и проценты за пользование чужими денежными средствами.

Однако риск таких негативных последствий все равно меньше по сравнению с ситуацией, когда посредник действует от имени клиента. Ведь в первом случае (т. е. когда посредник действует от своего имени) у клиента будут шансы на то, что посредник:

  • либо не станет предъявлять требование о возмещении убытков (например, не захочет портить отношения с постоянным клиентом или тратить время на судебные разбирательства);
  • либо потребует возместить убытки, но не сможет выиграть спор в суде (например, не сумеет доказать размер убытков или причинно-следственную связь между их возникновением и нарушениями со стороны клиента).

Во втором же случае (т. е. когда посредник действует от имени клиента) клиенту понадобится самостоятельно отвечать на претензии продавца и (или) участвовать в судебных разбирательствах. А если требования продавца окажутся обоснованными, клиенту придется нести перед продавцом ответственность.

Вопрос: комиссионер предлагает включить в договор комиссии условие о том, что ответственность по обязательствам перед продавцами несет комитент, а не посредник. Как комитент может возразить на такое предложение?

Комитенту стоит пояснить, что закон не предусматривает возможности включить в договор комиссии условие, предложенное комиссионером. Поскольку комиссионер должен совершить сделки от своего имени, права и обязанности по этим сделкам возникают у него во всех без исключения случаях (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»; далее – информационное письмо № 85).

Даже если комиссионер не согласится с такими пояснениями и настоит на включении предложенного им условия в договор, суд в случае спора укажет, что это условие противоречит императивным нормам закона. В результате суд будет руководствоваться правилами о том, что ответственность по обязательствам перед третьими лицами возникает у комиссионера, а не у комитента (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

2. Клиент считается собственником товара. Вещи, приобретенные посредником у продавца, – собственность клиента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Посредник может лишь удерживать такие вещи в случае, если клиент не будет исполнять обязательство по выплате вознаграждения (п. 2 ст. 996 ГК РФ).

3. Клиент может самостоятельно защитить свои интересы, если продавец нарушит обязательства по сделке с посредником. Несмотря на то что клиент напрямую не участвует в отношениях с продавцом, у него есть возможность предъявить к продавцу требования, вытекающие из договора купли-продажи. Это можно сделать, например, тогда, когда продавец передаст некачественный товар. Единственное, что для этого потребуется – сначала заключить с посредником соглашение об уступке права (требования).

Комиссионер, узнавший о нарушении обязательств со стороны продавца, должен (п. 2 ст. 993 ГК РФ):

  • немедленно сообщить об этом комитенту;
  • собрать необходимые доказательства того, что продавец не исполнил свое обязательство;
  • по требованию комитента передать ему права по сделке с продавцом. В такой ситуации комитент сможет самостоятельно предъявить к продавцу требования, связанные, например, с передачей некачественного товара.
r />

Пример из практики: принципалу, купившему товар от имени агента, удалось взыскать с продавца расходы, понесенные принципалом на устранение недостатков товара 

ОАО «К.» (принципал) заключило с ОАО «И.» (агент) агентский договор, направленный на приобретение оборудования. Агент обязался действовать от своего имени, но за счет принципала.

Во исполнение договора агент заключил с ОАО «С.» (поставщик) договор поставки оборудования. ОАО «С.» поставило товар агенту, а тот передал его принципалу.

Впоследствии принципал обнаружил недостатки товара и заключил с третьим лицом договор подряда, направленный на устранение дефектов и реконструкцию оборудования. После этого принципал и агент подписали соглашение, по которому агент передал принципалу все права по договору поставки с ОАО «С.».

В результате принципал предъявил к поставщику иск о взыскании затрат, связанных с устранением недостатков товара.

Поставщик сослался, в частности, на то, что ОАО «К.» – ненадлежащий истец.

Суд не согласился с приведенным доводом. К отношениям между ОАО «К.» и ОАО «И.» должны применяться правила о договоре комиссии. Это объясняется тем, что агент обязался действовать от своего имени, то есть как комиссионер (ст. 1011 ГК РФ). Закон устанавливает, что если третье лицо по сделке с комиссионером нарушило свои обязательства, комитент может потребовать от комиссионера передать права по такой сделке (п. 2 ст. 993 ГК РФ).

Суд установил, что ОАО «С.» нарушило договорное обязательство – поставило товар ненадлежащего качества. В связи с этим агент передал свои права по договору поставки принципалу. Получать согласие поставщика в данном случае не требовалось (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Таким образом, ОАО «К.» – это надлежащий истец, который вправе потребовать от ОАО «С.» возместить свои расходы на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475, п. 1 ст. 518 ГК РФ). В итоге принципалу, купившему товар от имени агента, удалось защитить свои интересы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 октября 2012 г. по делу № А56-55772/2011).

Вместе с тем, любая сделка в интересах клиента (независимо от того, действует посредник от своего имени или нет) будет совершаться за счет клиента (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). В частности, клиенту понадобится оплатить товар и (или) возместить расходы, понесенные посредником при исполнении поручения (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ).

Внимание! Бывают ситуации, когда клиенту целесообразно самостоятельно выступить в роли покупателя.

Во-первых, организации может понадобиться приобрести товар у конкретного лица, причем от собственного имени, а не от имени посредника. Оформить отношения с таким лицом организация может поручить посреднику, действующему от имени клиента, – поверенному по договору поручения либо агенту по агентскому договору, заключенному по модели договора поручения.

r />

Примеры ситуаций, когда организации выгодно, чтобы посредник приобрел товар от имени клиента

Ситуация 1. Лизинговая компания заключила договор лизинга, по которому обязалась приобрести у третьего лица (продавца, указанного в договоре) оборудование, а затем передать его лизингополучателю во временное владение и пользование.

Для оформления отношений с продавцом решено привлечь профессионального посредника. В такой ситуации лизинговой компании необходимо, чтобы посредник действовал от ее имени. В противном случае получится, что формально покупателем оборудования будет считаться посредник (комиссионер или агент, действующий как комиссионер), а не сама организация. Впоследствии это может стать причиной недопонимания и споров с лизингополучателем.

Ситуация 2. Руководство организации поставило задачу приобрести оборудование у конкретной иностранной компании. Причем организация намерена впоследствии в качестве рекламного хода разместить на своем сайте информацию о том, что ее деловым партнером (поставщиком оборудования) является эта иностранная компания.

Для оформления отношений с компанией решено привлечь профессионального посредника. В такой ситуации организация заинтересована в том, чтобы посредник действовал от ее имени. В противном случае получится, что формально покупателем оборудования будет считаться посредник (комиссионер или агент, действующий как комиссионер), а не сама организация. Такой порядок приобретения оборудования может не устроить руководство.

Во-вторых, о приобретении товара от имени клиента стоит задуматься тогда, когда товар представляет собой недвижимое имущество. Дело в том, что если в роли покупателя такого имущества будет выступать посредник, действующий только от своего имени, он не сможет самостоятельно исполнить сделку ввиду специфики правового режима недвижимости (п. 23 информационного письма № 85).

Переход права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ). Чтобы провести такую регистрацию, покупателю нужно подать в регистрирующий орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; далее – Закон о государственной регистрации). Если в роли покупателя будет выступать посредник (комиссионер или агент, действующий как комиссионер), то получится, что и заявление на регистрацию понадобится составить от имени посредника. Однако это будет противоречить интересам клиента, поскольку именно он намерен стать собственником недвижимого имущества. К тому же закон устанавливает, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, – это собственность комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на то что комиссионер выступает в роли покупателя недвижимого имущества, он не может совершить действия, которые по закону необходимо выполнить покупателю.

Организации, намеренной купить недвижимое имущество через посредника, нужно выбрать один из следующих вариантов поведения.

1. Поручить посреднику приобрести товар от имени клиента, то есть заключить с посредником договор поручения или агентский договор по модели договора поручения. В таком договоре нужно установить, что посредник обязан совершить не только сделку (сделки) по приобретению недвижимости, но и юридические действия по регистрации перехода права собственности на недвижимость (закон этого не запрещает). Понадобится также предусмотреть обязанность клиента выдать посреднику нотариально заверенную доверенность на совершение действий по регистрации (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ, п. 1 ст. 16 Закона о государственной регистрации).

2. Заключить агентский договор, по которому агент будет должен совершить:

  • сделку (сделки) по приобретению недвижимости – от своего имени;
  • юридические действия по регистрации перехода права собственности на недвижимость – от имени принципала на основании выданной им нотариально удостоверенной доверенности.

Закон не запрещает заключать агентский договор, одну часть действий по которому агент совершает от своего имени, а другую часть – от имени принципала. Такой договор выгоден тем, что клиент получает преимущества, свойственные приобретению товара от имени посредника и в то же время клиенту не нужно участвовать в процедуре регистрации перехода права собственности на приобретаемую недвижимость.

3. Заключить договор комиссии с условием об обязанности комиссионера совершить от имени комитента юридические действия по регистрации перехода права собственности на недвижимость. Такой договор будет считаться смешанным договором, содержащим элементы не только договора комиссии, но и договора поручения. Это означает, что отношения по приобретению недвижимости будут регулироваться правилами о комиссии, а отношения по регистрации перехода права собственности – правилами о поручении (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Причем впоследствии посреднику не удастся добиться признания этого договора незаключенным или недействительным лишь на основании пункта 23 информационного письма № 85. В случае спора суд, вероятнее всего, посчитает, что факт заключения смешанного договора с элементами комиссии и поручения не противоречит позиции Президиума ВАС РФ, приведенной в информационном письме № 85 (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2008 г. № 07АП-1650/08 по делу № А67-7363/06, постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июля 2008 г. № Ф04-4246/2008(А67-39) оставлено без изменения, определением ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 13981/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Вместе с тем, клиент должен понимать, что уже сам по себе факт заключения договора комиссии, направленного на приобретение недвижимости, может стать поводом для дальнейших споров (поскольку на первый взгляд такой договор противоречит пункту 23 информационного письма № 85). Чтобы обезопасить себя от таких споров, вместо договора комиссии можно заключить агентский договор. Существенных различий в отношениях сторон при этом не возникнет.

Второй критерий выбора – какие действия вправе совершать посредник

Для каждого из трех видов посреднических договоров закон устанавливает конкретный набор действий, которые может выполнять посредник.

Клиенту нужно проанализировать, какую именно задачу он собирается поставить посреднику:

  • совершить только сделки, направленные на приобретение товара (например, заключить с третьим лицом договор поставки на условиях, предусмотренных посредническим договором);
  • совершить комплекс действий, причем как юридических (включая совершение сделок с третьими лицами), так и фактических. К примеру, клиенту может понадобиться поручить посреднику провести детальный анализ цен на интересующий товар (т. е. совершить так называемые фактические действия) и лишь затем заключить с подходящими продавцами договоры купли-продажи товара.

Если обязанность посредника – совершить одну или несколько однотипных сделок по приобретению товара, то с посредником имеет смысл заключить договор комиссии (договор поручения – в случае если клиенту невыгодно заключать договор комиссии).

Если посредник должен совершить комплекс юридических и фактических действий, то отношения с посредником нужно оформить с помощью агентского договора.

Внимание! Если клиент, поручивший посреднику совершить не только сделки по приобретению товара, но и фактические действия, заключит с таким посредником договор комиссии или договор поручения, возникнут негативные последствия.

Во-первых, возрастет вероятность спора между сторонами. К примеру, посредник может попытаться оспорить посреднический договор на основании того, что по закону предметом договоров комиссии и поручения могут быть только юридические, а не фактические действия (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ). Возможна и другая ситуация: клиент сошлется на ненадлежащее исполнение поручения посредником, однако посредник укажет на то, что по закону в его обязанности не входит исполнение фактических действий.

Во-вторых, если между сторонами все-таки возникнет судебный спор, суд может переквалифицировать заключенный договор в договор агентирования на основании того, что предметом договора поручения (договора комиссии) не могут быть фактические действия (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 27 октября 2010 г. № Ф09-8465/10-С5 по делу № А07-27590/2009). Такая квалификация не всегда будет соответствовать интересам клиента. К примеру, при заключении договора поручения (договора комиссии) клиент может рассчитывать на то, что при необходимости ему удастся в одностороннем порядке отказаться от исполнения этого договора. Если же суд переквалифицирует такой договор в договор агентирования, односторонний отказ может оказаться затруднительным.

nalogobzor.info

Посреднический договор

Тема: Посреднические договоры

В зависимости от условий посреднического договора посредник может действовать от своего имени или от имени заказчика. Действующее законодательство не предусматривает возможности посредника действовать от своего имени и от имени заказчика в рамках одного договора.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала)* (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора*: – посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику; – посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком* (п. 1 ст. 975 ГК РФ);

– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Статья справки: Договор поручения – договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить определенные юридические действия от имени и за счет другой стороны (доверителя).* Договор может быть заключен как на определенный, так и на неопределенный срок (ст. 971 ГК РФ). Все действия поверенный совершает на основании доверенности. Права и обязанности по сделке, которую он совершил, возникают у доверителя. За услуги поверенного доверитель уплачивает ему вознаграждение (ст. 972 ГК РФ).

3.Статья справки: Договор комиссии – договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента* (ст. 990 ГК РФ). Имущество, поступившее к комиссионеру или приобретенное им по договору, является собственностью комитента. После совершения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ). Если договор предусматривает участие комиссионера в расчетах, то, как правило, он перечисляет комитенту выручку за минусом своего вознаграждения (ст. 997 ГК РФ).

4.Статья справки: Агентский договор – договор, по которому одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению и за счет другой стороны (принципала)*. Особенностью этого договора является то, что он может сочетать в себе элементы договора поручения либо договора комиссии. Агентский договор может быть заключен как на определенный, так и на неопределенный срок (ст. 1005 ГК РФ). В процессе выполнения поручения агент обязан представлять принципалу отчеты (ст. 1008 ГК РФ).

www.glavbukh.ru

Сделки с посредниками: ценные советы бухгалтеру

17.10.2012журнал «Главбух»Автор: Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Ваша компания собирается продавать или покупать товары через посредника? В первую очередь советуем проверить, полностью ли прописан в договоре порядок обмена документами, чтобы потом не возникло сложностей ни с контрагентом, ни с налоговиками. В дальнейшем, отражая данную сделку в учете, вам надо будет иметь в виду целый ряд требований, о которых пойдет речь в этом материале.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации и для компаний на «упрощенке».

Ваша компания уже давно работает с комиссионерами или агентами? Тогда убедитесь, что вы используете самый безопасный вариант учета операций по данным договорам.

Какой договор можно заключить с посредником

Посреднические договоры бывают трех видов: комиссии, поручения и агентирования. Их основные особенности приведены ниже. На практике чаще всего используют договор комиссии. Или агентский, но такой, который также построен по модели договора комиссии, то есть посредник в нем действует от своего имени. И это достаточно удобно, так как комиссионер или агент сам оформляет накладные, счета-фактуры и другие документы. Также часто посредник обязуется получить от покупателей выручку за товары или вести расчеты с поставщиками. Поэтому дальше мы будем рассматривать договор комиссии с участием посредника в расчетах.

Виды посреднических договоров

1. Комиссия. Стороны сделки называются комитентом и комиссионером. При продаже или покупке товаров комиссионер всегда действует от своего имени. Вознаграждение комиссионеру нужно уплачивать обязательно.

2. Поручение. В данном случае договор заключают доверитель и поверенный. Поверенный всегда действует от имени доверителя. А вознаграждение он должен получать в обязательном порядке, если одна из сторон договора ведет предпринимательскую деятельность (если в договоре не установлен другой порядок).

3. Агентский договор. Сторонами сделки являются принципал и агент. В договоре нужно определить, от чьего имени выступает агент: от своего либо от лица принципала. За свои услуги посредник должен получать вознаграждение.

Что важно предусмотреть в договоре с посредником

Теперь давайте посмотрим, какие пункты стоит включить в договор, чтобы в дальнейшем у бухгалтерии не возникало сложностей.

При торговле через посредника налоги нужно рассчитывать по мере того, как посредник совершает сделки с покупателями или поставщиками. Поэтому в контракте очень важно предусмотреть четкий порядок документооборота. А именно регламентировать сроки, в которые комиссионер должен передавать комитенту документы (в том числе счета-фактуры). А также извещать о продаже (закупке), поступлении выручки от клиентов или перечислении аванса продавцам.

Кроме того, стоит подробно прописать содержание отчета посредника. Удобно бывает установить в приложении к договору типовую форму такого отчета. Можно установить и санкции, которые должен уплатить комиссионер в случае несвоевременной передачи данных.

Важная деталь

В договоре с посредником нужно прописать, в какие сроки он должен сообщать компании о поступлении предоплаты или выручки от покупателей.

И еще один важный момент. Из договора комиссии должно быть понятно, когда услуги посредника считаются оказанными. Обычно устанавливают, что комиссионер выполнил поручение, если комитент утвердил его отчет. Из этого варианта мы и будем исходить.

Подробнее о том, какие положения нужно установить в посредническом договоре, вы можете узнать из таблицы ниже.

Какие условия важно прописать в договоре с посредником

Обязанность или право посредника Общее правило, которое установлено в законе Что можно прописать в договоре с посредником
Перечислять выручку на счет компании Посредник обязан перечислять на счет компании выручку по мере ее поступления. По мнению судей, это нужно делать, как правило, на следующий день после того, как суммы зачислены на счет комиссионера. Иначе компания может требовать от посредника выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85). В статье 316 Налогового кодекса РФ указано, что известить комитента о дате реализации имущества комиссионер должен не позднее трех дней после окончания отчетного периода Компании могут договориться, что комиссионер может перечислять поступившие ему суммы в любые сроки. Однако с точки зрения расчета налогов важно обязать посредника, чтобы он хотя бы незамедлительно сообщал комитенту о том, что от клиентов поступила выручка или предоплата. Например, в течение одного дня с даты зачисления сумм на счет посредника
Передавать комитенту закупленные товары Сроки, в которые комиссионер должен передать комитенту закупленную для него продукцию, в законе не установлены В договоре нужно указать, в какие сроки посредник передает приобретенные товары комитенту
Получать от комитента вознаграждение Порядок расчета сумм вознаграждения в законе не установлен. Однако посреднику предоставлена возможность удерживать вознаграждение из поступивших к нему сумм (ст. 997 Гражданского кодекса РФ) Стороны могут предусмотреть вознаграждение как в процентах от сделок, так и в виде фиксированной суммы
Получать свою долю от дополнительной выгоды Посредник может заключить договор на условиях более выгодных, чем указал в своем поручении комитент. Например, продать товар дороже или купить дешевле. По умолчанию возникшая дополнительная выгода делится сторонами поровну (ст. 992 Гражданского кодекса РФ) Компании могут установить другой порядок. Например, всю дополнительную выгоду передавать комиссионеру
Возмещать свои расходы за счет комитента Как правило, комитент должен возмещать посреднику расходы, которые возникают в связи с исполнением поручения. Исключение — затраты на хранение товаров. Они обычно возлагаются на комиссионера (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ) В договоре лучше четко обозначить список расходов, которые комитент должен возместить посреднику
Предоставлять комитенту отчет о выполнении поручения Сроки, в которые посредник должен отчитаться перед комитентом, в Гражданском кодексе не указаны. При этом комитент должен сообщить о своих возражениях в течение 30 календарных дней после получения отчета, если другой порядок не установлен в договоре (ст. 999 кодекса) В договоре желательно установить перечень сведений, которые посредник должен указать в своем отчете. Как минимум это:

— дата совершения сделок;

— цена и размер скидок (если посредник вправе предоставлять их клиентам);

— суммы, поступившие от покупателей или которые перечислил посреднику комитент;

— расходы, которые должен возместить комитент;

— ссылки на первичные документы.

Кроме того, удобно предусмотреть типовую форму отчета посредника, сроки его передачи комитенту, перечислить условия, при которых отчет будет считаться утвержденным. Можно также установить штраф за несвоевременную передачу данных о выручке и отчетов комиссионера. К отчету посредник должен приложить копии «первички». Включая документы, подтверждающие расходы, которые нужно компенсировать

Как оформлять первичные документы при работе с посредниками

Все основные документы по сделкам с покупателями и продавцами будет составлять посредник. Комитенту же нужно оформить передачу товаров комиссионеру. Это можно сделать с помощью товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В накладной можно указать, что товары переданы посреднику на реализацию по договору комиссии.

Советуем внимательно проверять отчеты комиссионера. Помимо информации, необходимой для расчета налогов, в них должны быть реквизиты, которые установлены для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Добавим, что все расчеты через посредников компании проводят по отдельному субсчету к счету 76. А передачу товаров для реализации отражают на счете 45. Подробнее порядок бухучета рассмотрим на примере (статья «Проводки и наглядный расчет налогов при продаже товаров через комиссионера»).

Как комитенту составлять счета-фактуры

Налоговики дали свои рекомендации о том, как составлять счета-фактуры при работе с посредниками, в письме ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/[email protected] Порядок, предложенный контролерами, не противоречит правилам, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поэтому сохраняет актуальность и для новых счетов-фактур. По крайней мере до тех пор, пока чиновники не выпустят другие рекомендации.

Итак, при продаже товаров посредник сам составит для покупателя счет-фактуру. Затем на его основе комитент выставит счет-фактуру на отгрузку. Если же посредник приобретает товары для компании, он перевыставит ей счет-фактуру продавца. Детально правила работы со счетами-фактурами приведены схематично ниже. Кстати, авансовые счета-фактуры комитент и комиссионер составляют в том же порядке.

Как составлять счета-фактуры при работе через комиссионера

Важный момент: составлять счета-фактуры при реализации товаров комитента посредник обязан независимо от того, платит ли он сам НДС в бюджет или нет. Так, комиссионер на «упрощенке» должен выписывать счета-фактуры точно так же, как компания на общем режиме. Это подтверждают чиновники в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126. Правда, если на «упрощенке» находится комитент, посреднику составлять счета-фактуры на отгрузку не нужно.

Важная деталь

Компании на «упрощенке» должны составлять счета-фактуры при продаже товаров в качестве посредников, также как и компании на общем режиме.

Еще посредник перевыставляет счета-фактуры продавцов работ и услуг, стоимость которых должен возместить комитент. То есть здесь посредник действует так же, как и при покупке товаров. Ну и конечно, комиссионер, который находится на общей системе, составит счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Как рассчитывать налоги при продаже товаров через посредника

Все главные правила расчета налогов при торговле по посредническому договору мы привели в таблице ниже. Здесь же рассмотрим самые важные моменты.

Расчет налогов при реализации товаров через посредника

Операция НДС Налог на прибыль «Упрощенка»
Комитент передает комиссионеру товары НДС уплачивать не нужно Доход не возникает
Комиссионер реализовал товары покупателю НДС нужно начислить в момент отгрузки товаров покупателю на всю сумму выручки, включая дополнительную выгоду На дату реализации нужно отразить доход (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Если посредник удержал вознаграждение, уменьшать выручку на его сумму не нужно. Допвыгода также входит в доход Доход нужно отразить при поступлении выручки на счет комитента (письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-11-06/2/80). В доход входит вся выручка, включая вознаграждение посредника и дополнительную выгоду
Покупатель перечислил предоплату Нужно исчислить НДС с предоплаты Доход не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 251 кодекса) Доход надо отразить в момент поступления аванса на счет комитента
Посредник реализовал товары по ценам выше тех, которые указывал комитент, поэтому возникла допвыгода Комиссионер составляет счет-фактуру на свою часть дополнительной выгоды. По данному счету-фактуре комитент может принять НДС к вычету Сумму дополнительной выгоды, которая приходится на счет комиссионера, комитент включает в расходы Допвыгоду, которая причитается комиссионеру, компания, применяющая объект «доходы минус расходы», в затратах не учитывает (если только она не является вознаграждением посредника)
Посредник удержал свое вознаграждение Если посредник удержал из выручки вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему к вычету лучше не принимать. Ведь у комитента нет платежки на аванс. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит обычный счет-фактуру на вознаграждение, НДС можно поставить к вычету Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 кодекса) Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент, который применяет объект «доходы минус расходы», относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса)
Комитент возмещает посреднику его расходы По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету Комитент может отразить расходы по правилам, которые установлены Налоговым кодексом РФ в зависимости от их вида Комитент вправе учесть расходы, которые указаны в статье 346.16 кодекса

Когда начислить налоги с выручки

Сама по себе передача товаров комиссионеру на расчет налогов не влияет. Ведь товары при этом остаются в собственности комитента. Налоговые последствия возникают в тот момент, когда комиссионер реализует товары. Для этого и важно своевременно получать данные от посредника о ходе продаж.

Прежде всего, на дату отгрузки продукции покупателю комитент должен начислить НДС. При этом уменьшить выручку на комиссионное вознаграждение, которое удержал посредник, нельзя.

Кроме того, в момент реализации товаров, который обычно совпадает с датой отгрузки, комитенту нужно показать доход в налоговом учете. Причем выручка относится на доходы в полном объеме, включая вознаграждение, удержанное из нее посредником. Это подтверждает письмо Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/641.

Как учесть дополнительную выгоду

Если посреднику удается продать товары на более выгодных условиях, чем поручал комитент, возникает дополнительная выгода. Часто она распределяется поровну между комитентом и комиссионером.

Однако комитент включает в свой доход полную сумму выручки с учетом дополнительной выгоды. На это указали чиновники в письме Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347. Далее ту часть выгоды, которая причитается комиссионеру, компания на общем режиме может учесть в расходах. Хотя иногда инспекторы выступают против этого, утверждая что дополнительную выгоду комитент передает контрагенту безвозмездно. Конечно же, это не так. Ведь комиссионер получает дополнительную выгоду только в случае продажи товара на более выгодных для комитента условиях.

Какие особенности нужно учесть, если посредник удерживает комиссионное вознаграждение

Пока услуги посредника не приняты комитентом, удержанные суммы вознаграждения считаются авансом. А принять к вычету НДС с аванса можно только при условии, что есть платежное поручение на его уплату.

В данном же случае комитент денег посреднику не перечислял. Ведь комиссионер сам удержал вознаграждение из выручки от продажи товаров. Поэтому принимать налог к вычету по авансовому счету-фактуре посредника небезопасно.

Как отразится на налогах возмещение расходов посредника

Как мы уже сказали выше, посредник должен перевыставить счета-фактуры по расходам, которые компенсирует комитент. В таком случае НДС по ним можно заявить к вычету.

В налоговом учете данные расходы комитент отразит в обычном порядке. То есть по тем правилам, которые установлены для этого вида затрат в Налоговом кодексе РФ.

Как посчитать налоги при покупке товаров через посредника

Теперь поговорим о компаниях, которые используют услуги комиссионеров или агентов для покупки товаров. Для наглядности правила расчета налогов по таким сделкам мы также привели в таблице.

Расчет налогов при приобретении товаров через комиссионера

Операция НДС Налог на прибыль «Упрощенка»
Комитент перечисляет посреднику средства на закупку НДС уплачивать не нужно Расход не возникает
Посредник перевел продавцу аванс за товары НДС с предоплаты можно принять к вычету. После того как товары будут получены и приняты на учет, этот налог нужно восстановить Суммы аванса в расходах учитывать не нужно
Комитент получил товары от комиссионера НДС по товарам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры, перевыставленного посредником Затраты на приобретение товаров комитент учитывает в общем порядке Затраты на приобретение товаров комитент с объектом «доходы минус расходы» учитывает в общем порядке
Посредник приобрел товары по цене ниже указанной комитентом, в связи с чем возникла дополнительная выгода Комитент принимает НДС к вычету в сумме, фактически уплаченной продавцу и указанной в счете-фактуре посредника Комитент учитывает расходы в размере уплаченных за товары сумм. Дополнительную выгоду, которая приходится на счет комитента, можно также включить в затраты Комитент с объектом «доходы минус расходы» списывает сумму, которая перечислена продавцу за товары. Допвыгоду, которая приходится на счет комитента, в расходы лучше не включать (если только она не является вознаграждением посредника)
Комиссионер удержал свое вознаграждение Если посредник удержал вознаграждение и составил авансовый счет-фактуру, НДС по нему можно принять к вычету. После того как комитент утвердит отчет посредника и получит «обычный» счет-фактуру на сумму вознаграждения, НДС по нему комитент также поставит к вычету. Но налог с предоплаты нужно восстановить Комиссионное вознаграждение комитент относит на прочие расходы. Либо вознаграждение можно включить в стоимость товаров, если такой порядок установлен в учетной политике (ст. 320 кодекса) Комиссионное вознаграждение и НДС по нему комитент с объектом «доходы минус расходы» относит на затраты после их оплаты и утверждения отчета посредника (подп. 24, 8 п. 1 ст. 346.16 кодекса)
Комитент возмещает посреднику его расходы По счетам-фактурам на расходы, которые перевыставил посредник, комитент может принять НДС к вычету Расходы, связанные с покупкой товаров, комитент в зависимости от своей учетной политики включает в их стоимость либо учитывает отдельно Комитент может учесть расходы, которые он возмещает комиссионеру, если они указаны в статье 346.16 кодекса

Как отразить приобретение товаров

Само собой, сумма, перечисленная комиссионеру на закупку товаров, расходом пока не считается. Когда же посредник приобретет товары, их стоимость и расходы, связанные с покупкой, комитент учтет как обычно — также как и по товарам, которые он закупает самостоятельно.

«Входной» НДС, предъявленный продавцом товаров, можно принять к вычету, если выполняются стандартные условия. И при этом посредник правильно перевыставил счет-фактуру поставщика. Однако к вычету «авансового» налога контролеры предъявляют дополнительные условия. Итак, комитент вносит предоплату комиссионеру, а тот перечисляет ее продавцу. В таком случае для вычета налога с предоплаты комитенту потребуются такие документы:

— авансовый счет-фактура, перевыставленный комиссионером комитенту;

— копия счета-фактуры, который продавец выставил посреднику при получении предоплаты;

— платежное поручение на перечисление аванса комитентом посреднику;

— платежка на предоплату, перечисленную комиссионером продавцу товаров;

— копии договора комиссии и контракта посредника с продавцом, в которых предусмотрена предоплата.

Важная деталь

Для вычета НДС с аванса, который компания перечислила посреднику в счет покупки товаров, потребуется в том числе копия договора комиссионера с продавцом, в котором предусмотрена предоплата.

Как учесть дополнительную выгоду

Если комиссионер купил товары дешевле, чем определил комитент, возникает дополнительная выгода. В связи с этим у комитента появляется расход в виде той части дополнительной выгоды, которую нужно отдать комиссионеру. Здесь ситуация точно такая же, как при продаже товаров через посредника. То есть компании на общем режиме могут отразить данный расход в налоговом учете.

Как отразить вознаграждение посредника и возмещение его расходов

Комитент учитывает в составе расходов комиссионное вознаграждение по правилам, которые установлены в его учетной политике для налогообложения. То есть включает сумму вознаграждения в стоимость товаров либо списывает как отдельный расход. В таком же порядке компания учтет и расходы, которые нужно возместить комиссионеру.

Главное, о чем важно помнить

1. В договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда комиссионер сообщает комитенту о поступлении предоплаты и выручки от покупателей, содержание отчета посредника, когда он передает его комитенту и при каких условиях отчет считается утвержденным.

2. На дату отгрузки товаров комиссионером компания должна начислить НДС и отразить доход в налоговом учете.

3. При покупке товаров через посредника комитент вправе принять НДС к вычету, если комиссионер правильно перевыставит счета-фактуры, полученные от продавцов.

taxpravo.ru

Посреднические договоры: какой выбрать?

Любовь МЯЗИНАЮрист ООО «Шершеневич и партнеры»

Гражданский кодекс РФ выделяет три основных вида посреднических договоров:

  • поручения (гл. 49 ГК РФ);
  • комиссии (гл. 51 ГК РФ);
  • агентский договор (гл. 52 ГФ).
Часто полагают, что эти договоры отличаются исключительно названиями. Разумеется, это не так, в противном случае все бы они поместились в одну главу. А если серьезно, то отличия есть и весьма серьезные. И надо представлять себе, в чем они заключаются, если, конечно, вы хотите как можно выгоднее оформить свои отношения с деловым партнером.

Поручение

По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Такой договор может быть заключен как на определенный, так и на неопределенный срок (п. 2 ст. 971 ГК РФ). Поверенный выступает на основании доверенности, определяющей его полномочия, и тут следует помнить, что максимальный срок действия доверенности – три года (ст. 186 ГК РФ). Исключение составляют нотариально удостоверенные доверенности на совершение действий за границей, не содержащие указания о сроке ее действия. Такие доверенности сохраняют силу вплоть до отмены доверителем.

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Если в договоре не указан размер вознаграждения, доверитель обязан оплатить услуги поверенного по цене, по которой они обычно оплачиваются в сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Указание действия, которое должен совершить поверенный, - существенное условие договора поручения, т. е. если в договоре не определено это условие, то и договор не считается заключенным. Такое указание должно быть правомерным, осуществимым и конкретным.

Основные обязанности поверенного таковы (ст. 974 ГК РФ):

  • лично выполнять поручение доверителя в соответствии с его требованиями;
  • сообщать по требованию доверителя все сведения о ходе выполнения поручения;
  • передавать доверителю все полученное при выполнении поручения без промедления;
  • после выполнения поручения или при прекращении действия договора возвратить доверителю доверенность и представить отчет с приложением к нему оправдательных документов.
Доверитель же обязан (ст. 975 ГК РФ):

  • выдать доверенность (или доверенности) поверенному на совершение действий, определенных договором;
  • возместить поверенному расходы, которые он понес при выполнении поручения;
  • обеспечить поверенного средствами, необходимыми для выполнения поручения;
  • принять от поверенного все исполненное им по договору поручения;
  • уплатить поверенному вознаграждение за выполненное поручение в размере, определенном договором.
Доверитель вправе в любой момент отменить поручение, данное поверенному, а также отказать поверенному в передаче исполнения поручения другому лицу.

Комиссия

Из анализа статьи 990 ГК РФ следует, что комиссия является договором, по которому:

  • комиссионер выполняет поручение комитента, но выступает в обороте от своего имени;
  • комиссионер выполняет не фактические, а юридические действия (т. е. заключает одну или несколько сделок);
  • за услуги комиссионера выплачивается вознаграждение (т. е. этот договор всегда возмездный). Если его размер договором не определен, комитент обязан оплатить услуги комиссионера по цене, по которой они обычно оплачиваются в сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ);
  • по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности приобретает сам комиссионер. Но товары, поступившие к комиссионеру от комитента или приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ).
Этот договор может заключаться как на определенный, так и на неопределенный срок. После совершения сделки комиссионер представляет комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ). К нему прилагаются копии документов, подтверждающих продажную стоимость реализованных товаров, а также величину расходов, произведенных комиссионером за счет комитента. В отчете указываются наименование, количество и стоимость реализованного товара, перечисляются расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом, а также размер удержанного комиссионного вознаграждения. Риск случайной гибели товаров несет комитент. Этот риск остается на комитенте и после передачи товаров комиссионеру вплоть до момента их реализации третьим лицам.

Опять таки существенным условием договора является определение сделки (или сделок), которые должен совершить комиссионер.

Права комиссионера:

  • для исполнения договора комиссии комиссионер вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, при этом за действия субкомиссионера перед комитентом отвечает комиссионер (ст. 994 ГК РФ);
  • отступить от указаний комитента, если это делается в интересах комитента (ст. 995 ГК РФ);
  • удержать причитающееся ему по договору вознаграждение из суммы, поступившей к нему за реализованные товары (ст. 410, 997 ГК РФ);
  • требовать возмещения возникших убытков в случае, если комитент отменил свое поручение (ст. 1003 ГК РФ).
Обязанности комиссионера:

  • реализовывать товары на условиях, наиболее выгодных для комитента (ст. 992 ГК РФ);
  • в случае если товары были реализованы по цене, которая оказалась ниже установленной комитентом, возместить комитенту разницу между продажной ценой и стоимостью, установленной комитентом (п. 2 ст. 995 ГК РФ);
  • отвечать перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара комитента в случае, если утрата и порча произошли по вине комиссионера (ст. 998 ГК РФ);
  • представить комитенту отчет о выполненной работе, а также передать все полученное за реализованные товары за вычетом комиссионного вознаграждения (ст. 999 ГК РФ).
Комитент обязан:

  • осмотреть товары, приобретенные для него комиссионером, и в случае обнаружения недостатков известить его об этом (ст. 1000 ГК РФ);
  • принять от комиссионера все полученное по договору комиссии (ст. 1000 ГК РФ);
  • выплатить комиссионеру вознаграждение за совершенную сделку в размере, определенном договором (ст. 991 ГК РФ);
  • возместить комиссионеру суммы, израсходованные им при совершении сделки (ст. 1001 ГК РФ).
Комитент имеет право отменить данное комиссионеру поручение (ст. 1003 ГК РФ).

Агентирование

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению другой стороны (принципала) за счет последнего. Самой ценной особенностью этого договора является его гибкость. Он может строиться либо по модели договора поручения, либо по модели договора комиссии (ст. 1005 ГК РФ). К нему могут применяться правила поручения или комиссии. Если используются правила поручения, то агент будет действовать от имени принципала. Если предпочтение отдано комиссии, то агент действует от своего имени.

Агентский договор может быть заключен как на определенный, так и на неопределенный срок. В процессе выполнения поручения по агентскому договору агент обязан представлять принципалу отчеты о выполнении поручения вне зависимости от того, требует этого принципал или нет. Порядок и сроки представления агентом отчетов обычно определяются договором. В случае отсутствия сроков отчеты представляются агентом по мере исполнения поручения или по окончании действия договора. К отчетам прилагаются документы, которые являются доказательством расходов, произведенных агентом за счет принципала. В соответствии со статьей 1008 ГК РФ принципал вправе или одобрить, или не одобрить действия агента, в том числе и в отношении понесенных им расходов. О своих возражениях принципал заявляет агенту в сроки, предусмотренные договором. В случае если эти сроки договором не определены, принципал сообщает о своих возражениях в течение 30 дней со дня получения отчета. Если в установленный срок принципал не представит своих возражений, то отчет считается принятым. Существенным условием агентского договора является определение действий, которые должен совершить агент. После заключения агентского договора агент приобретает следующие права:

  • в целях выполнения договора агент может заключать субагентские договоры, при этом он остается ответственным перед принципалом за действия субагента;
  • отказаться от исполнения договора в случае, если он заключен на неопределенный срок.
В договоре может быть закреплено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичные договоры на территории, полностью или частично совпадающей с указанной в договоре. При выполнении поручения агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, установленные договором. Агентским договором может быть предусмотрена обязанность агента заключать субагентские договоры. И агент, и принципал вправе расторгнуть договор в случае, если он заключен на неопределенный срок.

Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичные договоры с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, а также уплатить агенту вознаграждение за оказанные услуги в размере, определенном договором.

Общие черты

Итак, каковы общие черты и отличительные особенности каждого из рассмотренных договоров?

У всех посреднических договоров одинаковый субъектный состав:

  • лицо, совершающее определенные действия (поверенный, комиссионер, агент; далее – посредник);
  • лицо, которое прибегает к помощи посредника (доверитель, комитент, принципал; далее – доверитель).
Во всех посреднических договорах результаты всех действий, а равно и все риски посредника переходят к доверителю. Все действия совершаются за счет доверителя, т. е. доверитель оплачивает все расходы посредника. Посреднические договоры всегда возмездные: доверитель обязан уплатить посреднику вознаграждение независимо от того, определен его размер договором или нет.

Наконец, всегда имеется возможность отказа сторон от исполнения договора. По договору поручения доверитель вправе отменить поручение, а поверенный – отказаться от него в любой момент. Если договор комиссии заключен на неопределенный срок, то отказ от исполнения договора комиссии возможен как со стороны комиссионера, так и со стороны комитента. Но если срок действия договора определен, то отказаться от его исполнения может только комитент. Комиссионер же вправе отказаться от исполнения срочного договора только в том случае, если это предусмотрено самим договором. Аналогичная ситуация и с агентским договором: его прекращение возможно и со стороны агента, и со стороны принципала только в том случае, если договор заключен на неопределенный срок.

Теперь рассмотрим особенности каждого из этих договоров, с тем чтобы определить, какой из них предпочтительнее в конкретной ситуации.

Для пунктуальных

Как следует из правил об этом договоре, доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного, хотя становится стороной заключенных им сделок. В основе данного вида хозяйственных договоров лежит высокая степень доверия. Отношения сторон носят лично-доверительный характер, и это наиболее наглядно иллюстрирует возможность одностороннего отказа от исполнения договора даже без указания соответствующих причин.

Если вы потеряли доверие к своему партнеру, то договор поручения лучше прекратить Данное обстоятельство делает необходимым специальную регламентацию оснований прекращения этого договора. Всегда следует оформлять доверенность, в которой четко и подробно описывать полномочия поверенного.

Исходя из характера отношений, становится понятным жесткое требование о личном исполнении поверенным данного ему поручения. В результате его действий происходит возложение на представляемое лицо прав и обязанностей по сделкам, которые оно не заключало.

Закон четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:

  • он прямо уполномочен на это самим доверителем;
  • он вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).
Однако и в этих случаях за доверителем сохраняется возможность отвести избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачностью этого выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.

Поверенный обязан выполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Поверенный вправе отступить от этих указаний, если это делается в интересах доверителя, но при этом действия, которые будет совершать поверенный, отступая от указаний доверителя, не должны выходить за рамки полномочий, определяемых доверенностью.

Для предприимчивых

Отличительной чертой договора комиссии является то, что комиссионер совершает сделки от своего имени и все права и обязанности по договору возникают у комиссионера. Комиссионер обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента условиях и в соответствии с его указаниями.

Но если в договоре поручения четкие и конкретные указания доверителя стоят на первом месте, то в договоре комиссии комиссионер более свободен в выборе способа исполнения поручения комитента. Отступления комиссионера от указаний комитента могут привести или к получению дополнительной выгоды, или к возникновению убытков. При получении выгоды она делится между комитентом и комиссионером поровну, а в случае возникновения убытков они погашаются за счет средств комиссионера.

Для инициативных

Как уже было сказано, по агентскому договору одна сторона совершает по поручению другой стороны определенные действия от имени принципала или от своего имени, но за счет принципала. Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по правилам комиссии, так и по принципу договоров поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ, в случае если агентский договор строится по модели договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ. Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определенные главой 51 ГК РФ.

Но есть важные отличия агентского договора от договоров поручения и комиссии. Агентский договор предполагает деятельность одной стороны за счет и в интересе другой стороны. Как поверенный и комиссионер, агент вступает в хозяйственные отношения с третьими лицами, и эти отношения создают имущественные последствия для стороны, давшей соответствующее поручение.

Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер - от своего собственного имени. А в агентском договоре возможны оба варианта, и собственно способ участия в хозяйственных отношениях с третьими лицами для агентского договора особого значения не имеет. В этом смысл и основная задача агентского договора: действия, совершаемые агентом по поручению и в интересах принципала, порождают для принципала имущественные последствия. Стороны агентского договора могут использовать схему как поручения, так и комиссии, а также сочетать их по своему усмотрению.

Агентский договор охватывает гораздо более широкий спектр отношений, чем договоры поручения и комиссии. Комиссионер заключает в интересах комитента сделки, поверенный, помимо заключения сделок, выполняет для доверителя и другие юридические действия, а агент совершает не только юридические, но и фактические действия.

В заключение еще раз обратимся к определению агентского договора: «Одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать (выделено автором. – Примеч. ред. ) по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала» .

Агент обязан именно совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия, т. е. отношения по агентскому договору всегда длящиеся. Этот договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора. Если договор предусматривает действия агента на условиях комиссии, от своего имени, то при отказе от договора следует соблюсти сроки уведомления (ст. 1003, 1004 ГК РФ). Аналогичные сроки должны применяться, когда агент в соответствии с договором действует исключительно в качестве коммерческого представителя (ст. 977 ГК РФ). В случае если агентский договор заключен на определенный срок, сторона может требовать расторжения договора только по основаниям, указанным в главе 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ.

www.klerk.ru

О посреднических сделках

Исходя из содержания вопроса, речь идет о приобретении услуг от Вымпелком через агента, действующего от имени Вымпелком и участвующего в расчетах. Раз так, то услуги проводите на Вымпелком, а оплату проводите через агента с последующим зачетом. На проводках это будет выглядеть так:

Дебет 26 Кредит 60 (Вымпелком)

Дебет 19 Кредит 60 (Вымпелком)

-оприходованы услуги связи

Дебет 76 (Агент) Кредит 51

- перечислена оплата агенту за услуги связи

Дебет 60 (Вымпелком) Кредит 76 (Агент)

- зачтена оплата агенту в счет исполнения обязательства по оплате оператору связи.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:

  • от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
  • от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.*

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

  • на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
  • на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Посредники, применяющие специальные налоговые режимы, тоже обязаны выставлять счета-фактуры, если они от своего имени:

  • реализуют товары (работы, услуги) принципалов (комитентов), которые являются плательщиками НДС;
  • приобретают для принципалов (комитентов) товары (работы, услуги) у плательщиков НДС.

При купле-продаже товаров посредники на спецрежимах оформляют счета-фактуры на сумму реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг), в том числе на сумму предоплаты. НДС в бюджет при этом они не платят. На сумму своего вознаграждения выставлять счета-фактуры такие посредники не обязаны.

Применяя спецрежимы, посредники, которые действуют от своего имени, также обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот вести книгу покупок и книгу продаж они не должны в силу того, что не являются плательщиками НДС.

Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3.1 статьи 169, пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Порядок выставления счетов-фактур, ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж зависит:

  • от вида посреднического договора;
  • от вида операций, осуществляемых по договору (реализация или покупка).

Реализация через посредника

Если посредник действует от имени заказчика, то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя в обычном порядке. То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал). Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665.

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*

www.glavbukh.ru


Смотрите также